Отражение авансовых операций в декларации:
Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных. Следует обратить внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы. Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %.
Применение КВО при авансах
Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО (кодами видов операций).
В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель - восстанавливая НДС с аванса продавцу.
Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.
При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.
Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».
Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».
Налоговый орган осуществляет постоянный контроль за правомерностью заявленных плательщиками вычетов и полнотой восстановления сумм НДС связанных с авансами. Так, в ходе проведения камеральной проверки ООО «АРАМИТ» выявлено нарушение в представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022.
По факту сделки с контрагентом ООО "ТОВАРОРУСЬ" в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года в разделе 8 (книге покупок) заявлены на вычет авансовые счета-фактуры с КВО «02» на сумму 3 290 тыс. руб., в том числе НДС 548 тыс. руб.
ООО «АРАМИТ» данная сумма по вышеперечисленным счетам-фактурам в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года в разделе 9 (книге продаж) с КВО «02» не была восстановлены. По факту выявленных расхождений ООО «АРАМИТ» было направлено требование о представлении пояснений согласно ст. 88 НК РФ.
ООО «АРАМИТ» в ответ на требование представило пояснение, что налогоплательщиком проведен анализ данных налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года и в книге продаж декларации данные счета фактуры с КВО «21» не восстановлены ошибочно. По результатам проведенной работы ООО «АРАМИТ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 с устранением выявленных расхождений и суммой НДС к доплате 548 тыс.руб.
Межрайонная ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан